分布式记账与区块链审计

区块链有一个突出的品质：让人与人产生信任，而且无需第三方作为中介，突破了以往的做法。区块链之所以引起重视，是因为通过区块链成功发行了货币。比特币的成功实践，人们对区块链的未来充满无限遐想。区块链最大的特点是能让人产生信任，主要依靠四项技术：第一分布式账本。分布式账本的特点是共同记账，多方印证，遵循人类社会公开公平的原则，防止交易被篡改。第二共识机制。在达成共识以后才能上链，公平公正，可以防止少数人的合谋和少数人的控制。第三时间区块链。区块链高度重视时间，确保时间不可篡改。第四数字印章。类似于合同骑缝章，能够确保发送的数据是完整的，同时发送者不能抵赖。

区块链有助于支持数字经济、赋能实体经济，提升治理能力，构建可信的基础设施，其中分布式记账和区块链审计作是区块链的重点应用场景。分布式记账对会计产生的影响有以下几方面：首先是形成“会计信任共同体”。通过区块链可以使得上游企业、下游企业、银行、保险、税务、审计等构成一个链，在这个链上发生的每一笔业务可以进行分布式记账，即共同记账，各自保存账本（也称为分布式账本）。这些会计主体之间，通过这种分布式记账方式就形成了相互信任、相互印证、难以抵赖的“会计信任共同体”，进一步推动业财融合，重塑了会计主体之间的信任基础。

其次实现“实时会计、可信会计”。市场经济是信用经济，导致资产流、信息流、资金流三者是不同步的。增加了会计准确描述经济活动的难度，甚至为会计舞弊提供了“便利”。企业之间产生的交易全部上区块链，进行分布式记账（共同记账，各自保存），可以确保资产流与信息流一致（实时生成），资金流与信息流一致（实时生成），资产流与资金流虽然不一致，但是交易的相互关联是不可抵赖的。因此，分布式记账实现了实时会计（交易被实时记录）、可信会计（交易是可信的），最大程度减少舞弊的机会。

三是构建“会计供应链”。产品供应链是产品层面的利益共同体，解决产品供应的问题。会计供应链是价值层面的利益共同体，基于信任关系利用链上一个核心企业可以放大信用，解决资金方面的问题。会计供应链具有金融属性，增强了会计的职能，提升了会计控制和抵御各种风险的能力。

最后是审计电子证据的可靠保存。审计人员从被审计单位取得的审计电子证据，经过双方确认，达成共识后全部上区块链。这种“记账”方式，是在达成共识后上区块链保存的，这样保存的审计证据不但具备无法抵赖的属性，还多了一个多方认可的属性，难以篡改，彻底解决了目前审计电子证据保存中证据可靠性的难题。

区块链审计对会计的影响，首先是形成一种新型的可编程的智能审计。区块链2.0的重要功能就是智能合约。智能合约是一段写在区块链上的代码，一旦某个事件触发合约中的条款，代码即自动执行。智能合约主要包括状态、价值和触发条件等。智能合约满足条件就执行，执行过程无法人为操控，同时代码是公开的，一旦确认就无法修改。智能合约的特点使其具备可信任的属性，成为一种新的、可编程的智能审计形式。而传统的ERP环境中，审计程序不具备信任的属性。

其次是有助于提升审计价值。审计的特点包括真实性、合法性、合理性。真实是基础，数据不真实审计就没有意义，不真实的交易显然不合法合理。区块链上的数据交易本身是真实的，数据也是实时产生，所以交易的真实性和数据的真实性都是保证的。合法的前提是真实，块链上的交易是公开的，同时难以抵赖，违法的门槛提高。这是区块链审计与传统审计的本质差异，区块链审计更加专注于交易的合理性问题，从事后诸葛亮式查问题转变为预警风险和辅助决策。区块链审计提升了审计的内在价值。

最后是目前碳审计的最佳解决方案。如果企业的碳排放碳交易全部上区块链，就可以形成某个地区甚至全国性的碳交易系统。一是保证了企业的碳排放不会做假，二是企业之间也可以通过相互购买指标转换，从而整个降低整个社会的碳排放量。同时也能利用智能合约形式进行全自动、全样本的碳审计，彻底排除了传统抽样审计的局限性。因此，这种区块链审计形式是碳审计的最佳解决方案，审计结论可以为碳交易的合理性、政府政策调整、风险管控等提供科学依据。

区块链是一项比较复杂的技术，尽管对未来的影响很大，但确实也存在一些问题。区块链的影响主要通过外部环境产生，重塑了不同会计主体之间、以及不同会计元素之间的信任基础，把业财融合的边界从企业内部拓展到外部，把交易、融资、税务、审计、抵押、众筹、产权、证据、支付等通过区块链实现互联互通互信。实现可信会计、实时会计、会计供应链、审计证据链等；其次，影响力正在显现，而且持续时间长、涉及程度深、影响范围广。用“技术赋能，数据赋智”难以概括；第三，虽然前途无量，但是区块链在各种应用中还面临许多困难，需要广大会计从业人员去探索和创新，区块链在会计中的应用任重道远。